В процессе продвижения товаров от изготовителей до потребителей происходят безвозвратные потери некоторой части товаров. Это касается в первую очередь продовольственных товаров, химических продуктов, спирта, нефтепродуктов, некоторых строительных материалов и т.д. Потери товаров - это уменьшение массы товара при сохранении его качества. Они могут быть выявлены в результате проведения инвентаризации, в процессе заготовления, хранения и продажи товаров и т.д.

В сфере торговли существует множество факторов, приводящих к потерям товаров. Товарные потери подразделяются на два вида:

• - нормируемые;
• - ненормируемые (рис. 1).

Количественные потери вызываются естественными, свойственными конкретным товарным группам процессами (усушкой, распылом, улетучиванием, дыханием, боем и т.п.) или операциями подготовки товаров к продаже (резкой, рубкой, удалением упаковочных материалов и (или) несъедобных частей продукта). Такие потери возникают в основном у нефасованных, развесных пищевых продуктов, а также могут возникать у непродовольственных товаров (например, электроламп, зеркал и т.п.).

Качественные (ненормируемые) потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Такие потери не нормируются, поскольку являются результатом бесхозяйственности. К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери:

• - от боя, брака и порчи товаров;
• - по недостачам, растратам и хищениям;
• - вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия);
• - от остановки производственного процесса;
• - затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• - некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т.п.;
• - убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Рис. 1.

Товарные потери в торговых организациях выявляются при проверке наличия товаров путем инвентаризации. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" выявленные отклонения должны регулироваться следующим образом:

• - убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения;
• - потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, при этом возможны два варианта: если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом. Убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты следующим образом:

Дебет 91/2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Эти убытки в целях исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций и потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям и отражаются в учете следующим образом:

Дебет 76/2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а во втором - недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются как:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 41 "Товары".

Количественные (нормируемые) потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Материально ответственные лица как о допущенной пересортице, так и при обнаружении недостачи должны дать письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Товарные потери включают в состав расходов на продажу, для этого используется счет 44 "Расходы на продажу". Отражение по данной статье расходов показано на рис. 2 (Приложение 5).

В бухгалтерском учете в настоящее время существуют особенности при отражении товарных потерь, полученных следующими способами (рис. 2).

Рис. 2

Нормы естественной убыли действуют на основании Постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Приказами Минсельхоза России от 16 и 28 августа 2006 г. утверждены новые нормы естественной убыли продовольственных товаров (Приложение 6)

Порядок списания товарных потерь торговая организация обязана закрепить в учетной политике.

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета издержек производства (обращения), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально отражается по учетным ценам. Для их учета предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается:

• - учетная стоимость (в покупных или продажных ценах) по недостающим и полностью испорченным товарам;
• - сумма определившихся потерь по частично испорченным товарам.

Порядок списания недостач отражен в Плане счетов бухгалтерского учета. По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списываются:

• - недостачи и потери от порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли (при наличии норм) - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или реализации);
• - недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи и похищенных ценностей.

Потери от завеса тары. Завес тары представляет собой разницу между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Завес тары возникает в случае, когда при оприходовании некоторых товаров (например, фрукты в картонных коробках) чистую массу товаров (массу нетто) определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара. Следовательно, возникает ситуация, когда товара продано по весу меньше, чем оприходовано.

В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица и включают в расходы на продажу.

Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку с указанием даты и номера акта.

Учет завеса тары будет отличаться в зависимости от того, как торговая организация ведет учет товаров:

• - по покупным ценам.
• - по продажным ценам.

Потери при подготовке товаров к продаже. Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 г. N 55 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.02.2005 N 49) отражают условия подготовки товаров к продаже.

Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. Товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров (по внешним признакам), наличия на них необходимой документации и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.

Ряд товаров можно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят следующими способами:

• - за счет скидки, предоставленной поставщиком;
• - за счет самой торговой организации, при этом если организация учитывает товар по продажным ценам, то отходы списываются за счет собственной торговой надбавки в организациях, а если организация учитывает товары по покупным ценам, то - за счет расходов на продажу. В последнем случае списание отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов. Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

В соответствии со ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством Российской Федерации порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (которые относятся к расходам, связанным с производством и реализацией). При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Списание отходов за счет скидки, предоставленной поставщиком, производится следующим образом.

Кредит 60/1 - оприходован товар, поступивший от поставщика;

Кредит 42 - отражена скидка, предоставленная поставщиком;

Дебет 19/4 "НДС по приобретенным товарам"

Кредит 60/1 - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Кредит 41/2 - списаны отходы за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком;

Кредит 94 - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки;

Кредит 42 - отражена торговая надбавка на поступивший товар.

Если поставщик товаров не предоставляет скидку на отходы, тогда торговая организация должна их списывать собственными силами.

Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь.

Нормы естественной убыли являются предельными, они применяются, когда при проверке фактического наличия товаров выявляется недостача. Естественная убыль списывается в фактически обнаруженных размерах, но не выше установленных норм.

Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц, который утверждает руководитель организации.

Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = Ун + Уп - Ув - Ук, (1)

где Ун - естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода;

Уп - сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);

Ув - сумма естественной убыли на выбывшие товары, возвращенные поставщикам, сданные в переработку, проданные мелким оптом другим организациям, переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров, списанные по актам вследствие лома, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;

Ук - естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.

При этом возможно два варианта учета недостачи:

• - недостача полностью списывается с материально ответственного лица, если фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли;
• - недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица, если фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли.

Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.

К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.

Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация, а поскольку она ежемесячно не проводится, то включение суммы потерь в расходы на продажу должно производиться не единовременно, а по месяцам межинвентаризационного периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль, который начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.

Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.

При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли возникает необходимость изменить продажную цену товара, то есть произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и прочими обстоятельствами. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров может производиться по нескольким причинам (рис. 3).

Переоценка, то есть изменение цены товара, может производиться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка). Сумма уценки (дооценки) - это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.

Порядок переоценки товаров рассмотрен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Рис. 3.

Каждая опись-акт составляется одновременно в 3 экземплярах (а при отнесении результатов переоценки на расчеты с бюджетом - в 4 экземплярах): один экземпляр заполняется материально ответственным лицом, остальные под копирку - одним из членов комиссии. Переоценка может проводиться:

• - в течение отчетного периода: обязательная или добровольная переоценка стоимости товаров (табл. 1);
• - на дату составления баланса.

Переоценка товаров на дату составления баланса имеет своей целью достоверное отражение стоимости запасов в финансовой отчетности.

Таблица 1

Сравнительная характеристика видов проводимых уценок в течение отчетного периода

Переоценка	Причины проведения переоценки в течение отчетного периода
Обязательная
Уценка (согласно Положению N 120)	частичная потеря первоначальных качеств товара; отсутствие спроса на товары более 3-х месяцев. При этом не конкретизируется, с какой даты следует начинать отсчет - с даты приобретения продавцом товаров или с даты выставления товара на продажу
Разрешенная
Дооценка (согласно Порядку N 07)	при условии изменения цен поставщиков и транспортных организаций (если по договорам поставок расходы по доставке товаров возложены на покупателя)
Незапрещенная
	снижение спроса на товар (независимо от того, как давно он куплен и/или выставлен на продажу);приближение окончания сроков реализации товаров;распродажа морально устаревших моделей перед появлением более новых и пр.
Дооценка за счет увеличения торговой наценки	при росте цен поставщиков; при росте цен конкурентов и пр.

Главной особенностью является то, что в основе переоценки лежит принцип бухгалтерского учета - осмотрительность.

Осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Следовательно, в балансе предприятия товары должны быть отражены по наименьшей стоимости:

• - себестоимости;
• - чистой стоимости реализации.

Под чистой стоимостью реализации следует понимать ожидаемую цену продажи каждой единицы товара, уменьшенную на ожидаемые расходы на сбыт.

Порядок проведения переоценки и ее отражение в бухгалтерском учете зависят от принятого на торговом предприятии метода учета товаров - по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в магазине конкретного товара, поэтому в случае переоценки необходимо определить остаток товаров, подлежащих дооценке (уценке), путем проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т.д.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указываются наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цена, сумма отклонения (уценки или дооценки).

При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.

Для обобщения информации о результатах переоценки товаров, а также данных об отклонениях стоимости этих товаров в новых рыночных ценах от стоимости, определенной на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 "Переоценка материальных ценностей".

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумма уценки - по дебету, а сумма дооценки - по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 "Товары":

В случае увеличения розничных цен стоимость товаров увеличивается на сумму дооценки:

Дебет 41 "Товары"

В случае уменьшения розничных цен стоимость товаров уменьшается на сумму уценки:

Кредит 41 "Товары".

После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14 "Переоценка материальных ценностей", списывается в следующем порядке:

• - на счет 42 "Торговая наценка" в случае дооценки и уценки в пределах торговой надбавки. Поскольку повышение или понижение розничных цен влечет за собой изменение торговой наценки, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
• - в случае увеличения розничных цен наценка на переоцененный товар увеличивается на сумму дооценки:

Дебет 14 "Переоценка материальных ценностей"

Кредит 42 "Торговая наценка";

В случае уменьшения розничных цен наценка на переоцененный товар уменьшается на сумму уценки в пределах торговой наценки:

Дебет 42 "Торговая наценка"

Кредит 14 "Переоценка материальных ценностей";

На счет 91 "Прочие доходы и расходы", когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:

Отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.

Расходы, связанные со списанием товаров в связи с истекшим сроком их реализации, могут быть отнесены к прочим операционным расходам, состав указанных расходов не является закрытым (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерию. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Списание оформляется следующими проводками:

Списана фактическая себестоимость товаров с истекшим сроком реализации:

Дебет 91/2 "Прочие расходы"

Кредит 41 "Товары";

В конце месяца определено сальдо прочих доходов и расходов, соответствующее убытку от списания товаров с истекшим сроком реализации (при отсутствии прочих доходов):

Дебет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 91/2 "Прочие расходы";

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц списано на убытки:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

организации необходимо составить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором по товарам (просроченным на сегодняшний день) был применен налоговый вычет. При этом в учете оформляются следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "НДС"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - сторно;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на второсортную продукцию обычно снижают. Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации, сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару - в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15).

Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Такая операция оформляется записями:

Отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка";

Списана себестоимость товаров:

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41 "Товары";

Начислен НДС по реализованным товарам:

Дебет 90-3 "НДС"

Кредит 68 субсчет "расчеты по НДС".

Курсовая работа

на тему:

«Организация учета товарных потерь в организациях торговли на примере ОАО «Веста»

Введение

Говоря о торговле, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с товарными потерями. В данной отрасли народного хозяйства, величина таких потерь достаточно высока.

Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными.

В торговле существует ряд товаров, на которые установлены нормы естественной убыли, это в большей части товары пищевой и химической промышленности, т. к. в результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).

Списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным. В Беларуси существует нормативно-правовая база, которая регулирует данный аспект учета.

В организации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Одним из самых неотрегулированных вопросов в области бухгалтерского учета товарных потерь на сегодняшний день является учет завеса тары. Также товарные потери могут возникнуть при чрезвычайных ситуациях.

Из вышеперечисленного, следует, что данный аспект в бухгалтерском учете занимает важное место и требует его тщательного изучения для ведения эффективного бухгалтерского учета организации торговли, что в свою очередь влияет на эффективность деятельности организации в целом.

Главная цель, которую я поставил в курсовой работе – исследование товарных потерь в торговой организации, как отдельного аспекта бухгалтерского учета. В мои задачи входило дать теоретическое представление об организации учета товарных потерь, проанализировать основные методы и проблемы учета товарных потерь в организациях торговли. Этому и посвящен план и изучение данной темы.

1. Характеристика торговой организации ОАО «Веста»

В состав организации входят структурные подразделения без права юридического лица: 47 магазинов, в том числе 41 продовольственные и 6 смешанные, включая филиалы, из общего количества магазинов магазины, торгующие винно-водочными изделиями – 47, самообслуживания – 36, из них 30 продовольственные и 6 смешанные 2 склада, 5 цехов выпечки хлебобулочных изделий, РСУ, ремонтное звено.

Торговые площади общества составляют 19 206 кв. метра.

Торговый ассортимент крайне широк и представлен: мясомолочными изделиями, рыба и морепродукты пищевые, яйца и яйцепродукты, овощи и фрукты, мука и мучные изделия, табачные и винно-водочные изделия, чай, кофе, какао, консервы из различных продуктов, ткани, одежда и белье, чулочно-носочные изделия, товары для санитарии и личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, посуда, электротовары, печатные издания, игрушки, стройматериалы и другие непродовольственные товары; ассортимент охарактеризован на основе форы 3‑торг (Приложение 1).

Цель деятельности Общества – хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005–96 «Виды экономической деятельности» являются:

15 – Производство пищевых продуктов и напитков.

1581 – Производство хлеба и хлебобулочных изделий.

511 – Оптовая торговля за вознаграждение или на договорной основе.

522 – Розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах.

521 – Розничная торговля в неспециализированных магазинах.

5248 – Прочая розничная торговля в специализированных магазинах.

702 – Эксплуатация и сдача внаем собственного имущества.

93 – Предоставление прочих видов услуг.

Деятельность, подлежащая лицензированию, осуществляется только на основании специального разрешения (лицензии), получаемой в установленном порядке.

Общество осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь, и Уставом.

1.1 Понятие товарных потерь и их учет

В процессе движения товаров к потребителю у предприятий торговли, а также в процессе выпуска и реализации продукции собственного производства у предприятий общественного питания возникают расходы – издержки обращения (производства). Их состав, номенклатуру и порядок учета определяют Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 №86 (далее – Методические указания №86). Одной из статей номенклатуры издержек обращения (производства) является статья «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы», состав и порядок учета которой рассмотрим более подробно.

Так, к товарным потерям относятся:

– естественная убыль товаров в пределах норм при перевозке, хранении и реализации, образовавшаяся вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), разлива при перекачке и продаже жидкостей, потери веса при дыхании плодов и овощей и т.д.;

– потери от боя при транспортировке, хранении и реализации фарфоровых, фаянсовых, керамических и стеклянных изделий, елочных украшений, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс и т.д.;

– потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в фаянсовой, керамической, стеклянной и пластмассовой упаковке;

– потери от боя при транспортировке и хранении порожней стеклянной посуды;

– нормируемые отходы картофеля, овощей и фруктов;

– нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, согласно нормам товарных потерь, утвержденным Минторгом РБ.

В издержки обращения не включаются:

– потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, потери от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, потери от крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада, потери от боя яиц – при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку потери относятся на уменьшение торговой надбавки;

– потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., равно как и потери от завеса тары (превышение фактической массы тары, указанной при маркировке) – порядок выявления, актирования и порядок возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; в случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Основным нормативным документом, определяющим единый порядок определения товарных потерь является приказ Минторга РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – приказ №42).

В соответствии с разделом 1 Норм товарных потерь, методики их расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Минторга РБ от 02.04.1997 №42 (далее – Нормы), товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые потери – это те потери в пределах естественной убыли товаров, потери от боя, порчи товаров или повреждения потребительской тары при транспортировании, хранении и реализации товаров, по которым действующим законодательством установлены нормы убыли.

Ненормируемые потери – это порча и недостача товаров сверх установленных норм, а также недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.

Помимо этого потери товаров, возникающие на предприятиях торговли и общественного питания, можно разделить на следующие группы в зависимости от этапа движения товаров, на котором они возникли:

– нормы товарных потерь при транспортировании;

– нормы товарных потерь при хранении;

– нормы товарных потерь в розничной торговой сети;

– нормы технологических отходов и потерь.

В то время как последние, как правило, являются следствием бесхозяйственности (порча товаров, недостача, хищение и т.п.), нормируемые потери чаще всего связаны с изменением физико-химических свойств товаров и носят объективный характер.

Нормируемыми потерями являются:

Таблица 1

Виды нормируемых потерь	Причины возникновения
1. Естественная убыль товаров* – потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющихся следствием физико-химических свойств товара, воздействием метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Образуется при транспортировке и хранении.	Усушка, выветривание, распыл; утечка (таяние, просачивание); разлив при перекачке и отпуске жидких товаров
2. Бой, лом товаров вследствие их хрупкости	Внедрение экономичной, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.); недостаточно высокий уровень механизации погрузочно-разгрузочных работ; состояние автомобильных дорог и др.
3. Порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара
4. Бой порожней стеклянной посуды
5. Технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже	Подготовка к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массой**; машинная нарезка в магазинах мяса, мясопродуктов, других товаров; зачистка монолита сливочного масла; обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров потери сухого льда и расход углекислого газа

* Нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:

– учет количества которой производится в единицах, отличающихся от массы;

– транспортируемую или хранящуюся в герметичной таре;

– легко поглощающую влагу (при перевозке морским или речным транспортом).

Нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые принимаются и отпускаются организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).

Нормы естественной убыли не распространяются на товары, имеющие производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).

К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери в следствие повреждения тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и списываются в установленном порядке.

Нормы естественной убыли дифференцированы по видам (группам) товара и его упаковки; они зависят от вида транспорта и дальности перевозки; нормы колеблются в зависимости от климатической зоны, времени года, условий и сроков хранения товара.

** Источник списания этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; в случае если эти потери несет предприятие торговли, они списываются за счет прибыли.

Приказом №42 установлены нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации следующих видов (групп) товаров:

1. промышленных товаров (оптовая, розничная торговля);

2. строительных материалов и прочей продукции;

3. продовольственных и отдельных промышленных товаров (оптовая, розничная торговля);

4. стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней;

5. сухого льда;

6. технологических отходов и потерь.

Для расчета и списания товарных потерь в пределах норм естественной убыли; норм потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары при хранении и реализации товаров необходимо учитывать следующие общие положения:

1. Утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя лома, порчи товаров являются предельными и выявляются в случае фактической недостачи;

2. Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;

3. Естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм, только при наличии недостачи в результате проведенной инвентаризации. Без проведения инвентаризации нормы естественной убыли не применяются. Это означает, что для списания товаров в пределах норм убыли обязательно осуществление инвентаризации и установления расхождения между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета;

4. Недостача товаров в пределах установленных норм списывается по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам: разница между покупными и розничными ценами списывается за счет торговой надбавки;

5. Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от лома, боя, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами).

Кроме того, следует обратить внимание, что естественную убыль товаров рассчитывают только по тем позициям сличительной ведомости, по которым после зачета пересортицы имеется недостача. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенном в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которым выявлена недостача.

Важным моментом является то, что применение норм естественной убыли, возможно, только в случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача рассматривается, как недостача сверх норм.

В документах, которыми оформляется списание потерь и сверхнормативной недостаточности товаров, должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.

В целях бухгалтерского и налогового учета на основании подп. 2.3.5 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 №19–12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом РБ 30.01.1998 №01–21/8 И Минтрудом РБ 30.01.1998 №03–0207/300 (с изменениями и дополнениями), и подп. 1.10 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат (приложение к Указу Президента РБ от 09.06.2006 №380), потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, включаются в состав себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция №89), движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);

Таблица 2

*При отказе судом по взысканию сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет субсчета 76–3 «Расчеты по претензиям», списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита субсчета 76–3 «Расчеты по претензиям».

Списание учтенных ранее недостач и потерь от порчи ценностей отражается в бухгалтерском учете покупателя следующими проводками:

Таблица 3

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы на реализацию», сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящих на такие товары.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.

Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит субсчета 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету субсчета 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Кроме того, организации, в учетной политике которых не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров, вправе создавать резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм, сумма которого включается в издержки обращения.

Так, согласно п. 4.1 Методических указаний №86 и п. 5 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 27.01.1998 №10, некоторые виды расходов, как, например, естественная убыль продуктов при хранении, выявляются или возникают в течение года неравномерно. Для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы включают в издержки каждого месяца в плановом размере. На суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляют резерв: Дт‑44 «Расходы на реализацию» – К‑т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы фактических затрат по мере их возникновения или выявления относят затем в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; излишне начисленная сумма резерва сторнируется. В соответствии с Инструкцией №89 на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

Правильность образования и исполнения сумм по тому или иному или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью. При этом следует учитывать, что создание резерва на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм в обязательном порядке должно быть оговорено в учетной политике организации на отчетный год.

1.2 Товарные потери при хранении

Наличие и состояние товарных запасов на складах розничной торговли выявляетсяв ходе проведения инвентаризации.

Субъектам хозяйствования при проведении инвентаризации следует руководствоваться порядком, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 №54.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций в течение отчетного года устанавливается в течение отчетного года устанавливается руководителем предприятия (учреждения), собственником имущества данного предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом проведение инвентаризации обязательно в случаях:

при смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);

при ликвидации предприятия (учреждения);

при ликвидации предприятии (учреждения);

перед составлением годовой отчетности;

при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально ответственного лица;

при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

по решении контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учтенных остатков.

Согласно ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 №3321‑XII «О бухгалтерском учете и отчетности (с изменениями и дополнениями) выявленные в ходе проведения инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей регулируются в бухгалтерском учете организаций в следующем порядке:

– излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования);

– недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации – увеличение расходов;

– недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов. При этом в протоколах инвентаризационных комиссий должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым эти сверхнормативные недостачи товаров не могут быть отнесены на виновных лиц, а также должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками пересортице.

При этом следует учитывать, что взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных количествах при условии, что излишки и недостачи образовались в один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица.

Важным моментом является то, что применение норм естественной убыли, возможно, только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы товарных потерь, методика их расчета и порядок их отражения в учете утверждены приказом Минторга РБ от 02.04.1997 №42 (далее – Нормы).

При хранении и реализации товаров в организациях розничной торговли могут возникать следующие виды товарных потерь:

– естественная убыль товаров;

– бой, лом товаров вследствие их ломкости;

– порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

– потери от завеса тары;

– потери, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже;

– нормируемые потери в магазинах самообслуживания.

1.3 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли товаров

Нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованном в межинвентаризационном периоде, без учета времени их нахождения в магазине.

Учет движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении, и поэтому расчет общей суммы потерь товаров в пределах норм естественной убыли за межинвентаризационный период производится в следующем порядке:

1) сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат инвентаризации (недостача и ли излишек товаров);

2) в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов, отражающих наличие, поступление и списание (передачу) товаров, определяется стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли;

3) сумма нормируемых товарных потерь по данному виду товара определяется путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;

4) общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;

5) сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.

При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети следует помнить, что в розничный оборот не включаются следующие товары:

– отпущенные другим магазинам, филиалам магазина 9 ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам) и другим организациям;

– возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;

– списание по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

На товары, отправляемые в другие магазины и на переработку, а также возвращаемые поставщикам, применяются нормы естественной убыли, установленные для складов и баз розничных торговых организаций общественного питания по соответствующему сроку хранения. В системе потребительской кооперации этот порядок распространяется так же на отпуск товаров головными магазинами другим предприятиям.

Для ускорения подведения результатов инвентаризации продовольственных товаров организациям розничной торговли рекомендуется вести накопительную ведомость для расчета естественной убыли товаров. В данной накопительной ведомости формируется информация для расчета предельного размера товарных потерь от боя, лома, порчи товаров. Для этого указывается не только процент потерь, но и наименование товара. Списываемая согласно представленным актам о порче, бое, ломе товара, сумма потерь каждого наименования товаров за межинвентаризационный период не должна превышать рассчитанной согласно накопительной ведомости суммы.

Методика, порядок отражения в учете, документальное оформление товарных потерь вследствие естественной убыли товаров при хранении на складах как оптовых, так и розничных организаций аналогичны.

1.4 Учет товарных потерь вследствие лома, боя, и порчи товаров

В организациях торговли могут возникать потери, связанные с боем, ломом, порчей товаров и повреждением потребительской тары, которые являются следствием ряда объективных причин, как-то:

– внедрением экономичной, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.);

– недостаточно высоким уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ;

– неудовлетворительными условиями хранения, неосторожным обращением с товарами и др.

Товарные потери от лома, боя, порчи товаров или повреждения потребительской тары в организациях торговли при хранении и реализации товаров оформляются актами типовой формы по мере их выявления. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество, цену и стоимость, причину и виновников потерь. Помимо этого в акте указывается возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может продажа по сниженной цене, сдача в утиль, переработку откормочным организациям или необходимость уничтожения. Сдачу товаров в утиль, переработку откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акты, отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у материально ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями, а затем – руководителю организации, который принимает решение, за чей счет списывать образовавшиеся потери.

Нередко потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами и т.д.), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц.

Списание этих потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.

Кроме того, следует учитывать, что нормы не распространяются на потери товаров, являющихся следствием производственного брака (для фарфоро-фаянсовых товаров – заглазурованные щербины, деформация, летелый край, волос, плешины, пузыри и другие дефекты; для стекольных товаров – деформация, пузыри непродавливающиеся, режущий край, утолщения, свиль, камень, кованость, посечки, осыпь края и другие дефекты, недопускаемые нормативно-технической документацией); в упаковке, не предусмотренной нормативно-технической документацией.

При выявлении боя изделий в сервизах, гарнитурах и наборах сумму стоимости разбитых и надбавку за укомплектование относят к потерям боя. При этом весь комплект списывают, а оставшиеся отдельные предметы приходуют по акту. Исключение составляют чайные сервизы, в которых разбилась полоскательница. Такие сервизы не разукомплектовываются, а продаются по розничным ценам за минусом стоимости полоскательницы.

Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами на складах в розничной торговой сети производится независимо от сроков хранения этих ценностей за проверяемый период в следующем порядке:

по товарам в стеклянной таре (отдельно по каждому виду тары):

– на складах (базах) оптовых и розничных организаций – от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два вида (отдельно по каждому наименованию товара);

– в розничных торговых организациях – с оборота по продаже товаров в стеклянной таре;

в тех случаях, когда потери от боя стеклянной тары с товарами по установленной норме составляют менее одной бутылки, банки и т.п., при начислении норм доли до 0,5 единицы продукции отбрасываются, а 0,5 и выше – округляются до единицы.

Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется в общепринятом порядке.

1.5 Учет товарных потерь при подготовке товаров к продаже

Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм естественной убыли товарно-материальных ценностей убыль должна рассматриваться как недостача сверх норм.

Действующие Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 №384 (с изменениями и дополнениями) (далее – Правила №384), предусматривают, что отдельные продовольственные товары требуют предварительной подготовки к реализации. Например, колбасы, ряд мясных продуктов до момента их реализации должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Необходимо учитывать, что дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас не удаляется и нормы отходов на них не установлены. В обязательном порядке зачищаются и срезаются загрязненные и заветренные поверхности при подготовке к реализации масла животного, маргарина, жиров. Сыры весовые в обертке отпускаются освобожденными от нее. При этом п. 46 Правил №384 предусмотрено, что цена продовольственных товаров, продаваемых вразвес, определяется по величине массы «нетто».

Товарные потери при подготовке товаров к продаже представляют собой отходы и приравниваются к нормируемым потерям. Документальное оформление данных товарных потерь зависит от характера отходов и возможности их дальнейшего использования.

При договоренности с поставщиком по мясокопченостям, колбасам, рыбе может предоставляться скидка на отходы. Мясокопчености и рыботовары, продаваемые на розничных торговых предприятиях в нарезку чистым весом, приходуются по розничным ценам за вычетом отходов по утвержденным нормам.

Товарные потери при подготовке к продаже колбасных изделий и других мясопродуктов списываются по нормам при оприходовании товаров на основании расчета бухгалтера. На основании расчета при оприходовании колбас и продуктов из свинины на стоимость отходов увеличивается сумма издержек обращения, а материально ответственным лицам эти товары приходуются за вычетом отходов.

В Соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 №86 (далее-Методические указания №86), нормируемые отходы, образующиеся при подготовки к розничной продаже колбас и мясокопченностей, относятся на статью 13 «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм; технологические отходы».

Согласно Нормам в отходы колбас включаются следующие материалы: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученные, льняные, пергамент, подпергамент.

Хотелось бы отметить, что при проведении инвентаризации в магазине и снятие остатков в инвентаризационных описях фактическое наличие колбас и продуктов из свинины показывается:

подготовленных к продаже (без отходов) – в графе «нетто», а в графе «наименование товара» – «очищенные»;

не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) – в графе «брутто», в графе «наименование товара» – «неочищенные», а графе «нетто» – чистый вес, т.е. вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.

Правилами №384 предусмотрена нарезка отдельных групп продовольственных товаров. В связи с этим норма отходов при машинной нарезки колбас варенных, мяса, рыбного филе, ветчины и кальмаров в магазинах (согласно табл. 6.5 разд.II Норм) применяются при инвентаризации материальных ценностей в случае недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Обращаем внимание, что нормированию подлежит только часть товара, которая подлежит нарезке в межинвентаризационный период. Количество нарезанных за межинвентаризационный период товаров подтверждается данными журнала ежедневного учета объема этих операций, где обязательно проставляются: дата нарезки; наименование товара; норма отходов в процентах и в сумме; подпись лица, ответственного за нарезку. При машинной нарезке рыбного филе, которое принято по трафарету, нормы отходов и потерь не применяются.

Согласно Методическим указаниям №86 в издержки обращения не включаются:

– потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, от крошения карамели обсыпной и сахара – рафинада, от боя яиц – относятся на уменьшение торговой надбавки при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку;

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д‑т 76 – К‑т 41–2

– на стоимость зачисток сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара – рафинада при наличии накладной на сдачу их на переработку;

Д‑т 42–1 – К‑т 76

– отражена стоимость потерь, сданных на переработку;

– потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., – порядок выявления, актирования и возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки. Как правило, организации – поставщики в соответствии с договором поставки предоставляют магазинам скидку на эти потери. В случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В бухгалтерском учете списание этих потерь отражаются следующими проводками:

Д‑т 92 – К‑т 41–2

– списана стоимость потерь товаров от повреждения по цене приобретения;

Д‑т 41–2 – К‑т 42–1

– методом «красного сторно» списаны суммы торговой надбавки по поврежденному товару;

Д‑т 41–2 – К‑т 42–3

– методом «красного сторно» списаны суммы НДС по поврежденному товару.

1.6 Учет товарных потерь при продаже товаров методом самообслуживания

В целях обеспечения единого порядка по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 №313 учреждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (далее – Методические рекомендации №13).

Непродовольственные товары	Продовольственные товары
2. Детская одежда 3. Головные уборы 4. Трикотаж	1. Магазины с универсальным ассортиментом продовольственных товаров типа «универсам» и «гастроном» с единым узлом расчета и торговой площадью 400 кв. м. и более, реализующиеся группы продовольственных товаров в широком ассортименте (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, овощи и фрукты).
6. Канцелярские товары 7. Галантерея – парфюмерия 8. Хозяйственные товары	2. Магазины типа «продукты» и «гастроном» с торговой площадью менее 400 кв. м. с единым узлом расчета, реализующие продовольственные товары (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия и т.д.).
9. Посуда	3. Молоко и молочная продукция
10. Электротовары	4. Хлеб и хлебобулочные изделия
11. Культтовары	5. Хлебокондитерские изделия
12. Товары для спорта и туризма	6. Кондитерские товары
13. Игрушки	7. Винно-водочные изделия
14. Товары бытовой химии (кроме товаров в аэрозольной упаковке)	8. Овощи – фрукты
15. Печатные изделия	9. Рыба

При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, и суммы нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, списываемых за счет прибыли, остающееся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (табл. 2,3 Методических рекомендаций) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Рекомендуемые нормы потерь в связи с «забывчивостью» покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов. При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина, а непродовольственных – в зависимости от специализации и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.

Надо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам – в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.

Если в магазине самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится. Сумма потерь в связи с «забывчивостью» покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина самообслуживания и торгующего с открыткой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) не зависимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с отсрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

В тех магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя их удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

Помимо этого списание фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или утвержденных собственником торговой организации только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые списываются на издержки обращения согласно установленным нормам. В случае если сумма фактической недостачи превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, то разница списывается за счет материально ответственных лиц.

2. Учет товарных потерь на ОАО «Веста»

Для учета естественной убыли в организации создается забалансовый счет, на котором отражена сумма резерва естественной убыли, данная сумма сверяется при инвентаризации с фактическим наличием материальных ценностей в стоимостном выражении и устанавливается либо излишек, либо недостача в пределах или сверх норм естественной убыли, сумма сверх норм естественной убыли списывается за счет материально ответственного лица по розничным ценам, а сумма по норме убыли по цене по отпускной цене.

При поступлении товаров от поставщика, на которые установлены нормы естественной убыли, происходит отчисление в фонд естественной убыли и в бухгалтерии проходит по следующей схеме:

29 марта 2007 года организация ОАО «Веста» приобрела у организации-изготовителя ОАО «Верхнедвинский маслосырозавод» сыр «Молдавский» в количестве 4,4 кг на сумму 23 895 руб., в.ч. НДС по ставке 10% – 2172 руб., основание – накладная №0019747 (Приложение 2). На следующий день организация оплатила полученный товар. В конце месяца часть товара в размере 2 кг была передана магазину розничной торговли, выделенному на отдельный баланс. В соответствие с приказом об учетной политике ОАО «Веста» создает резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм на естественную убыль и других нормируемых потерь исходя из цены приобретения по ступившего в межинвентаризационный период товара в момент его оприходования.

Исходя из таблицы 3.39 Норм нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованным в межинвентаризационном периоде, без учета времени нахождения в магазине.

При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный товарооборот не включаются товары, отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей.

В бухгалтерии делаются записи:

По мере приходования товара:

Отражено приобретение товара на основании накладной:

Д‑т 41.2 К‑т 60 – на сумму 21 723 руб.

Отражен НДС по приобретенному товару на основании накладной:

Д‑т 18.4.1 К‑т 60 – на сумму 2 172 руб.

Отражены отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (21 723 * 0,3%) на основании расчета бухгалтера и приказа об учетной политике:

Д‑т 44 К‑т 96 – на сумму 65 рублей.

Отражена сумма торговой наценки в цене ((21 723*(15%/100%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 3 258 рублей.

Отражена сумма НДС в цене ((21 723 – 3 258)*(10%/100%)) на основании бухгалтерской спраки-расчета:

Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 847 руб.

Перечислена оплата за полученный товар на основании платежного поручения:

Д‑т 60 К‑т 51 – на сумму 23 895 руб.

По мере передачи товара магазину:

СТОРНО сумма НДС в цене на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг)*(10%/(100%+10%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 109 руб.

СТОРНО торговая наценка на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг – 1 109)*(15%/100%+15%)) на основании справки-расчета:

Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 1 446 руб.

Отражена передача товара филиалу на основании накладной (21 723/4,4 кг*2 кг):

Д‑т 79 К‑т 41.2 – на сумму 9 874 руб.

Отражена передача магазину налоговых вычетов по НДС (2 172/4,4 кг*2 кг) на основании накладной:

Д‑т 79 К‑т 18.4.2 – на сумму 987 руб.

СТОРНО отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (9 874 * 0,3%) на основании справки-расчета:

Д‑т 44 К‑т 96 – на сумму 30 руб.

Записи в конце месяца:

Принята к вычету уплаченная сумма НДС по приобретенному товару: 2 172 – 987 = 1 185 руб.

*В соответствии с приложением «Предельные торговые надбавки на продовольственные товары (с учетом надбавки оптового звена и процентов за пользование банковским кредитом)» к постановлению Минэкономики РБ от 18.06.2003 №129 «О торговых надбавках на продовольственные товары» (с изменениями и дополнениями) на сыры применятся предельная надбавка в размере 15% для организаций торговли всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 8 Закона РБ от 31.12.2005 №81–3 «О бюджете Республики Беларусь на 2006» объектом обложения налогом с продаж товаров в розничной торговле в 2006 г. Являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых товаров, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров РБ от 11.01.2005 №23 (с изменениями и дополнениями и дополнениями), а также бензина и дизельного топлива. В указанный перечень в т.ч. включено масло животное (за исключением ввезенного на таможенную территорию РБ и выпущенного в свободное обращение в Республике Беларусь)

Для учета материальных ценностей и выявлении излишка либо их недостачи при хранении, подготовке к продаже в магазинах производят инвентаризацию 2 раза в год, в первом и во втором полугодии, приказом руководителя организации создается инвентаризационная комиссия, оформляется сличительная ведомость (Приложение 3), в которой отражена стоимость товаров, тары и денежных средств по данным бухгалтерского учета и фактическим остаткам; производится расчет резерва естественной убыли (Приложение 4) включая начисленную естественную убыль по нормам (на основе Приказа №47) и нормам потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания (на основе Методических рекомендации №13); в результате инвентаризации фиксируется сумма недостачи или излишка материальных ценностей.

При недостаче товаров делаются следующие записи (в случае не превышения норм естественной убыли):

Отражена недостача по отпускным ценам на основании сличительной ведомости, бухгалтерской справки-расчета:

Д‑т 94 Кт 41–2 – на сумму недостачи

СТОРНО налог с продаж в цене товара:

Д‑т 94 К‑т 42–2

СТОРНО НДС в цене товара:

Д‑т 94 К‑т 42–3

СТОРНО торговая надбавка в цене товара:

Д‑т 94 К‑т 42–1

Списана недостача товара в пределах установленных законодательством норм:

Д‑т 44 К‑т 94

При недостаче сверх установленных норм делаются следующие проводки:

Отражена недостача товара на основании сличительной ведомости и справки-расчета:

Д‑т 94 К‑т 41

Списана недостача товаров в пределах установленных законодательством норм справка-расчет:

Д‑т 44 К‑т 94

Начислен НДС на стоимость недостающего товара сверх норм установленных законодательством:

Д‑т 94 К‑т 68.2

Отражена сумма подлежащей возмещению недостачи:

Д‑т 73–2 К‑т 94

Отнесена на виновное лицо разница между ценой реализации недостающего товара и ценой его приобретения на основании справки-расчета, приказа и заявления работника:

Д‑т 73.2 К‑т 98.4

Удержана из заработной платы работника сумма недостачи товара сверх установленных законодательством норм* на основании расчетно-платежной ведомости, приказа, заявления работника и справки-расчета:

Д‑т 70 К‑т 73.2

Отражено списание разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д‑т 98.4 К‑т 92.1

Начислен НДС от разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара** на основании справки расчета:

Д‑т 92.3 К‑т 68.2

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов на основании справки-расчета:

Д‑т 92.9 К‑т 99

*В соответствии с пп. 7,8,4, 13.2 Инструкции о прядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 №16 (с изменениями и дополнениями) (далее- Иструкция №16), оборотами по реализации признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. При недостаче, хищении. порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя их цены их приобретения.

Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищения объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порч и хищение.

**Пунктами 12.2, 15.6.2 Инструкции №16 установлено, что налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты, по реализации которых освобождены от налогообложения.

Списание фактических потерь товаров в магазине самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров отражаются следующими записями:

Д‑т 94 – К‑т 41–2

– отражение факта недостачи товаров по розничным ценам;

Д‑т 94 – К‑т 42–2

– сторнировочная запись на сумму торговой надбавки, относящаяся к списанным товарам;

Д‑т 94 – К‑т 42–3

– сторнировочная запись на сумму НДС, относящегося к списанным товарам;

Д‑т 94 – К‑т 42–4

– сторнировочная запись на сумму на с продаж, относящегося к списанным товарам;

Д‑т 73 – К‑т 94

– отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров по его вине;

Д‑т 73 – К‑т 68

– отражение суммы НДС за недостающие товары по вине материально ответственного лица;

Д‑т 73 – К‑т 98

– на разницу между суммой подлежащей взысканию, и суммы по учетным ценам (при применении повышающих коэффициентов).

Расчет суммы потерь товаров, реализованных в магазине самообслуживания и с открытой выкладкой и подлежащих списанию, составляется в установленной форме (приложение 4 к Методическим рекомендациям №113). Кроме того, предварительно составляется справка о реализации крупногабаритных товаров (приложение 5 к Методическим рекомендациям №113).

Результаты инвентаризации товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации.

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Минторга РБ от 27.01.1998 №10, в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на забывчивость покупателей и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли или хранения и реализации товаров (уценка и др.)) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями), движение сумм, резервируемых согласно учетной политики и (или) в порядке установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты и расходы организации, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Правильно образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и тому т. п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записи.

Если фактическая недостача товаров и потери сверх норм естественной убыли превышают созданный резерв, разница списывается за счет соответствующих материально ответственных лиц. Доначислие резерва и досписание за счет доначисленной суммы товарных потреь может производиться только на основании решения учредителей (собственников) предприятия или руководителя предприятия (если он решением учредителей наделен соответствующими полномочиями – в пределах оговоренной учредителей суммы).

Заключение

Выполнив курсовую работу, можно сделать вывод, что учет товарных потерь на ОАО «Веста» ведется на основании установленных нормативно правовых актов, важнейшим из которых является приказ Министерства торговли РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете», котором установлен порядок исчисления и списания, нормы убыли на отдельные группы товаров в результате подготовки товаров к продаже, транспортировке хрупких товаров, потерь товаров в результате лома, боя и порчи товаров. В данном случае – полное соответствие практики с теорией, т. к. организация ведет учет строго по нормативным актам и методическим указаниям. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной взаимосвязи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности организации в целом.

В данной организации учет товарных потерь организован на высоком уровне, каждый документ заверен подписью ответственного за составление документа лица и круглой печатью.

Учет товарных потерь, как отдельный аспект бухгалтерского учета находится в тесной зависимости с деятельностью фирмы в целом, от него зависят реальные коммерческие результаты, верный и отлаженный учет оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.

Список использованной литературы

1. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №12 за 2006 год.

2. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №1 за 2007 год.

3. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №8 за 2006 год.

4. «Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли, лома, боя, порчи товаров, при транспортировании, хранении и реализации», Г.Н. Нестерова, Минск, 1995 г.

5. Приказ Министерства торговли РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

6. Закон РБ от 18.10.1994 №3321‑XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

7. «Основных положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Минэкономики 26.01.1998 №19–12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом РБ 30.01.1998 №01–21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 №03–0207/300

8. «Бухгалтерский учет» под редакцией д.э.н. И.Е. Тишкова и к.э.н., доцента А.И. Прищепы, 3-е издание, Минск, «Вышэйшая школа», 1999 г.

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленных при приемке продуктов и товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором случае – недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу ТМЦ отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учтенных остатков.

Обратите внимание!

В данном случае законодатель сделал специальную оговорку, что нормы должны быть установлены именно Правительством Российской Федерации. Причем если эти нормы и будут установлены, то применятся они будут только при хранении и транспортировке ТМЦ.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, в соответствии со статьей 254 НК РФ был утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814. Причем, пунктом 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено было утвердить эти нормы до 1 января 2003 года, но на сегодняшний день, нормы естественной убыли так и не приняты. Исходя из этого, можно было утверждать, что в целях налогообложения, в настоящее время любые недостачи при транспортировке и хранении ТМЦ считаются сверхнормативными.

В соответствии со статьей 7 Закона №58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

По мнению автора, организации общественного питания могут использовать нормы естественной убыли продовольственных товаров в соответствии с Приказом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №88 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле инструкций по их применению».

Обратите внимание!

Штрафные санкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются внереализационными доходами.

Несколько слов стоит сказать и о налоге на добавленную стоимость по таким штрафным санкциям. Будет ли при их получении, у организации – покупателя возникать НДС?

Думается, что в нет. Попробуем аргументировать свою позицию.

Суммы штрафных санкций облагаются НДС в тех случаях, когда речь идет о штрафах, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В такой ситуации на основании положений пункта 2 статьи 153 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 162 НК РФ, суммы штрафных санкций включались в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Мы же рассматриваем вариант получения штрафных санкций при выставлении претензии поставщику, в случае, если штрафные санкции за нарушение договорных обязательств предусмотрены договором поставки.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса Российской Федерации:

«Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.»

Данные штрафные санкции никак не связаны с оплатой реализованных товаров. Они выступают способом исполнения обязательств. А если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров, то у организации нет оснований для начисления НДС, так как в указанных статьях НК РФ речь идет о суммах штрафных санкций, связанных с оплатой именно реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма штрафа, полученная от поставщика, не включается организацией общественного питания в налогооблагаемую базу по НДС.

Пример.

В кладовой организации общественного питания макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц – 0,008%. В данном примере норма естественной убыли в кладовой по макаронным изделиям будет равна:

За первый месяц – 0,03%, за второй месяц- 0,008%, за 8 дней – 0,008% х 8/30 =0,002, таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

Окончание примера.

Напомним, что в кладовой организации общественного питания учет и хранение товаров и продуктов питания ведется партионным или сортовым способом.

Поэтому естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения.

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения ТМЦ, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров или продуктов в кладовую, отпуска товаров или продуктов, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары и продукты, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации в кладовой (среднего срока их хранения).

Этот срок определяют делением среднего суточного остатка ТМЦ за период между инвентаризациями, на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров и продуктов, рассчитывается путем деления суммы остатка ТМЦ за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде.

Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму естественной убыли, она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем, на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начала месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При этом:

· остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

· количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;

· количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;

· остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара, за период между инвентаризациями и умножив данный оборот на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав, таким образом, сумму естественной убыли по всему наименованию товаров можно определить общую сумму естественной убыли по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что данный расчет имеет смысл, при наличии соответствующих норм.

В организации общественного питания могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара (это может быть продажа по сниженной цене, сдача в переработку) или уничтожение. Составленные акты о бое, ломе и порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем – руководителю организации. Руководитель принимает решение за чей счет списывать образовавшиеся потери.

Если принято решение об уничтожении данных продуктов или товаров, то уничтожают испорченные ТМЦ обязательно в присутствии комиссии во избежание повторного списания. Если ТМЦ сдаются на переработку, то оформляется расходная накладная. Однако, справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают на предприятии вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.

Рекомендуем открыть к счету 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Выбытие основных средств».

В том случае, когда имущество списывается в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и принятый организацией к вычету, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в полной сумме, если речь идет о МПЗ или в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства. Это необходимо сделать, так как не выполняется условие, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. При списании, имущество в операциях, являющихся объектом налогообложения НДС не участвует.

В учете при этом отражаются следующие, проводки:

Более подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях общественного питания, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Общественное питание ».

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров и другими причинами.

Организация учета товарных потерь на предприятиях оптовой торговли обус-ловлена их классификацией. Выбор основных признаков классификации товар-ных потерь обусловлен целями и задачами управления ими: своевременного и полного выявления, документального оформления и отражения в учете возни-кающих товарных потерь, снижения нормируемых товарных потерь и предотв-ращения непроизводительных расходов и товарных потерь. Для этого торговые предприятия обязаны систематически осуществлять мероприятия, направлен-ные на снижение потерь товаров в торговле, строго контролировать качество товаров, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения и реализации товаров.

Товарные потери торговых предприятий различаются:

* по натурально-вещественному признаку - количественные товарные потери и потери от снижения качества товаров;

* по отношению к установленным нормам - нормируемые и ненормиру-емые товарные потери;

* по моменту (стадии) возникновения: потери, возникающие при транс-портировании, хранении, фасовке товаров, при переработке, сортировке сельс-кохозяйственной продукции и реализации товаров;

* по моменту выявления: потери, выявленные при приемке товаров, при инвентаризации их в местах хранения, при контрольных проверках торговых предприятий;

* по субъекту возмещения: потери, возмещаемые партнерами торгового предприятия (поставщиками, транспортными предприятиями) и покупателями (оптовой базой);

* по источнику покрытия: потери, относимые за счет издержек обраще-ния, внереализационных потерь или прибыли, остающейся в распоряжении тор-гового предприятия (организации) и потери, возмещаемые материально ответ-ственными лицами.

К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакованы товары, что в свою очередь вызы-вает потерю их потребительских свойств; бой порожней стеклянной посуды; технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов това-ров к продаже.

Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товаров, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализа-ции. Нормы товарных потерь при транспортировании, хранении товаров торго-вой сети и нормы технологических отходов и потерь товаров разрабатывают и периодически уточняют научно-исследовательские институты. Нормы товар-ных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены совме-стным решением Министерства торговли и Белкоопсоюза по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь 2 апреля 1997 г., № 42/3 5.

Нормы естественной убыли не устанавливают на товары, учитываемые в единицах, отличающихся от массы, и не применяют: к фасованным товарам; к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету); к товарам, реализованным транзитом; а также к товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТах, ОСТах, РТУ, ТУ). К есте-ственной убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие по-вреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливают в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находя-щихся товаров на хранении или реализованных товаров. Они дифференцирова-ны по видам (группам) товаров и их упаковки, видам транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения.

К ненормируемым товарным потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены.

Товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникаю-щие при хранении и реализации товаров, выявляют только при инвентариза-ции. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического нали-чия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтер-ского учета в натурально-стоимостном выражении--при получении отрица-тельных отклонений. Естественную убыль товаров рассчитывают по тем пози-циям сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, по кото-рым после зачета пересортиц значится недостача товаров.

Методика расчета естественной убыли товаров в оптовой торговле зависит от группы товаров, способа технологической обработки, условий и сроков хра-нения продовольственных товаров и требует тщательного изучения и соблюде-ния инструкции по применению установленных норм естественной убыли.

Расчет естественной убыли товаров при партионном способе учета произ-водят по каждой партии поступившего товара от объема отпущенных (реализо-ванных) товаров и их остатка на дату инвентаризации по установленным нор-мам на фактический срок их хранения исходя из даты поступления и даты отпус-ка (даты инвентаризации) товаров. Количество реализованных товаров, их остат-ки и сроки хранения устанавливают на основании данных бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении (партионных карт). Установленные ме-сячные нормы естественной убыли корректируют на фактический срок хране-ния товаров в днях путем их суммирования за полный месяц и 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения неполного месяца. При сортовом методе учета товаров нормы их естественной убыли опреде-ляют исходя из средних сроков хранения этих товаров. Последний определяют на основании данных натурально-стоимостного учета путем деления среднесу-точного остатка товара на его однодневный оборот (или общего количества ежедневных остатков за межинвентаризационный период на количество отпу-щенного товара за этот же период). Корректировку нормы естественной убыли на средний срок хранения производят аналогично, как и при партионном спосо-бе учета товаров, а расчет естественной убыли производят не по каждому от-пуску, а от общего объема отпущенного (реализованного) товара со склада за межинвентаризационный период.

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потре-бительской тары, возникающие на предприятиях оптовой торговли при хране-нии и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия в составе представителей админист-рации предприятия, материально ответственных лиц. При списании продоволь-ственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа.

Руководитель предпри-ятия принимает решение, за счет кого списать потери, и утверждает акт. Второй экземпляр акта передают в бухгалтерию.

Если на товарные потери (бой) при хранении и реализации товаров установ-лены соответствующие нормы, то первый экземпляр составленного и надлежа-ще оформленного акта на фактические потери остается у материально ответ-ственного лица и передается в бухгалтерию вместе с инвентаризационной опи-сью. Списание этих потерь производят при выведении результатов инвентариза-ции в пределах установленных норм и суммы недостачи товаров. Если на товар-ные потери (лом, порчу) при хранении и реализации товаров не установлены нормы, то первый экземпляр акта материально ответственное лицо приклады-вает к отчету. Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам с налогом на добав-ленную стоимость. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению руководителя предприятия потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по покуп-ным ценам.

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих прин-ципов:

* нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической не-достачи;

* списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при материально ответственном лице и утвержденного руководителем предприятия;

* естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с мате-риально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

* недостачу товаров с материально ответственных лиц списывают по учет-ным ценам, а на издержки обращения или за счет резерва на естественную убыль--по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Разницу между учетными и покупными ценами списывают за счет торговой надбавки;

* выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установлен-ных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным ценам), если иное не предусмотрено соответствующими нормативными акта-ми. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по другим причинам при отсутствии вины материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руково-дителя организации (предприятия) за счет прибыли: отчетного года невозме-щенные товарные потери при стихийных бедствиях; остающейся в распоряже-нии предприятия--товарные потери по бесхозяйственности;

* возмещение при недостаче, хищений, порче материальных ценностей является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Его сумму в Пользу бюджета начисляют по установленной или расчетной ставке;

* по недостачам (порче) товаров сверх норм естественной убыли, списан-ным за счет предприятия, входной налог на добавленную стоимость не прини-мается к зачету и списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников.

Для обобщения учетной информации о наличии на предприятии сумм не-достач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленные при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения приме-няют счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или про-дажным ценам) в момент их выявления, а по кредиту списывают на основании принятого решения руководителем предприятия согласно законодательству и учредительным документам. Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам.

В торговых организациях при приобретении, хранении и реализации товаров могут возникать различные товарные потери. Товарные потери могут быть обусловлены как объективными, так и субъективными причинами, они делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери - потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Ненормируемые потери - потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.

Потери в пределах норм естественной убыли могут быть отнесены к недостачам и, следовательно, должны учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это обстоятельство обуславливает необходимость документального оформления факта потерь (недостач). То есть, для того, чтобы нормы естественной убыли могли быть применены, необходимо проведение инвентаризации - выборочной - по тем видам материально-производственных запасов, которые утрачены, и проводимой в сроки, установленные учетной политикой или иным внутренним распорядительным документом.

Таким образом, последовательность документального оформления потерь в пределах норм естественной убыли будет следующей:

проведение инвентаризации запасов, сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета и составление акта с отражением сумм выявленной недостачи;

проведение зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;

списание потерь в пределах норм на себестоимость продукции, работ или услуг;

отнесение потерь в суммах, превышающих установленные нормы, на виновных лиц (в случае, если причиной возникновения недостач являются неправомерные действия юридических лиц, суммы недостачи сверх норм относятся на счета расчетов с организациями);

списание сумм недостач в состав прочих расходов - если взыскание за счет виновных лиц или организаций невозможно.

В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками (Табл. 18.1.).

Таблица 18.1

Учет товарных потерь

Например, при проведении инвентаризации продовольственных товаров в магазине выявлена недостача товаров в сумме 10 тыс. руб. Потери в пределах норм естественной убыли составили 7 тыс. руб. Суммы недостачи сверх норм естественной убыли отнесены на счет виновного лица - заведующего отделом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Табл. 18.2).

Таблица 18.2

Списание недостачи товаров по результатам инвентаризации

Порядок списания потерь в пределах норм естественной убыли при перевозке и хранении отличается. Потери при транспортировке списываются единовременно - при получении и оприходовании полученных материально-производственных запасов.

В самообслуживания и с открытой выкладкой кроме потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями (Табл. 18.3).

Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списывались, как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определялась по формуле (18.4):

Р = Тф х Уп: 100 (18.4.)

где Тф - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;

Уп - плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

Таблица 18.3

Дифференцированные размеры списания потерь продовольственных товаров, реализованных в магазинах самообслуживания

В настоящее время в соответствии с нормами ст. 53 ГК РФ о руководителе организации как органе юридического лица, руководители организаций могут утверждать нормы потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Эти потери в пределах утвержденных норм можно списывать на расходы на продажу, т.е. в дебет счета 44.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах?

3) Дайте определение товара?

4) Как могут оценивать товары при поступлении в розничной торговле?

5) Перечислите первичные документы для учета наличия и движения товаров.

6) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации товаров и как списываются товарные потери?

7) Как организуется аналитический учет товаров?

8) Как организуется учет товаров в розничной торговле?

9) Как организуется учет товаров в оптовой торговле?

10) Методы оценки товаров при их списании?